El principio de No Confiscatoriedad en el ámbito tributario: Su contenido a través de la Jurisprudencia nacional e internacional

Autor: Carlos SALMON ALVEAR

RESUMEN:

Dejamos constancia que en el Ecuador, tanto a nivel de fallos jurisdiccionales como aquellos que provienen de la Corte constitucional, el principio de no confiscatoriedad tributaria no ha sido abordado ni desarrollado específicamente por nuestros tribunales, a diferencia de otros países, sin perjuicio de lo cual se cita un interesante fallo del Tribunal Constitucional del Ecuador perteneciente al año 2004.

Para los presentes efectos investigativos, hemos escogido como países proveedores de los principios jurisprudenciales que buscamos conocer: Perú y Argentina a nivel sudamericano, El Salvador y Guatemala a nivel de Centro América y España a nivel europeo. Por lo tanto, buscaremos extraer principios aplicables a nuestro régimen tributario a partir de dichos fallos extranjeros.

PALABRAS CLAVES:

Confiscatoriedad.- Potestad tributaria del Estado.- Legitimidad.- Tributos.- Derecho de Propiedad.- Impuesto a la Renta.-

ABSTRACT:

We leave you stated that in the Ecuador, both at the level of judicial decisions as those from the Constitutional Court, the principle of not confiscatory tax has not been dealt with and developed specifically for our courts, unlike in other countries, without prejudice of which cited an interesting ruling of the Constitutional Court of the Ecuador in the year 2004.

For the present investigative purposes, have chosen suppliers of legal principles that we know as countries: Peru and Argentina to South American level, El Salvador and Guatemala at the level of Central America and Spain at the European level. Therefore, we will look for extract principles applicable to our tax system from these foreign decisions. ?

KEYWORDS:

Confiscatory.- Tax authority of State.- Legitimacy.- Tributes.- Property right.- Income Tax.-

SUMARIO:

Introducción básica.- CAPÍTULO No. 1: DE LA POTESTAD TRIBUTARIA DEL ESTADO.- 1. Necesidad del Estado de contar con recursos a través de los tributos.- 2. De la legitimidad del tributo y del ejercicio de la potestad tributaria.- 3. Deber de contribuir basado en los principios de solidaridad e igualdad.- 4. Ejercicio de la potestad tributaria conforme a la Constitución: Deber del Estado.- 5. Límites al ejercicio de la potestad tributaria.- 6. La confiscatoriedad del tributo.- 7. Parámetros de control del ejercicio de la potestad tributaria seccional.- 8. Legitimidad de los fines extrafiscales de los tributos.- CAPÍTULO No. 2: EL DERECHO A LA PROPIEDAD.- 1. La propiedad entendida como un poder.- 2. Bienes sobre los que recae.- 3. Naturaleza jurídica compleja.- 4. Mixtura.- 5. Relación de la propiedad con el bien común.- 6. Bienes afectados a la función social.- 7. La propiedad con matices particulares.- 8. El registro, la seguridad jurídica y el derecho a la propiedad.- CAPÍTULO No. 3: PRINCIPIO DE NO CONFISCATO-RIEDAD.- 1. Limitación al ejercicio de la potestad tributaria del Estado.- 2. Relación del principio con la constitución económica del país.- 3. Relación con los principios de proporcionalidad y razonabilidad.- 4. Tipos de confiscatoriedad.- 5. Configuración (afectación) particular.- 6. De la prueba.- 7. Imposición de dos impuestos a una misma actividad económica.- CAPÍTULO No. 4: EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD.- 1. Aplicación general.- 2. Su relación con la razonabilidad.- 3. Principio de proporcionalidad como manifestación del Estado de Derecho.- 4. Conexión directa entre causa y efecto.- 5. Contenido.- CAPÍTULO No. 5: EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD TRIBUTARIA.- 1. Condiciones de legitimidad del impuesto a la renta.- 2. Sobre el Impuesto Mínimo a la Renta.- CAPÍTULO No. 6: DOCTRINA JURISPRUDENCIAL TEMÁTICA DE ARGENTINA SOBRE EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD TRIBUTARIA.- 1. Defi-nición de confiscatoriedad (versión cualitativa y cuantitativa).- 2. Valoración de fines extrafiscales en la calificación de la confiscatoriedad.- 3. Valores fijados por la Corte argentina como límite cuantitativo para fijar la confiscatoriedad de un tributo.- 4. Distinción entre confiscación cuantitativa y cualita-tiva.- 5. Efecto de un fallo estimatorio relativo a una reclamación por tributación confiscatoria: Base sobre la cual se debe proceder a reliquidar valores.- 6. Criterios de valoración el bien sobre el cual recae el tributo, a fin de establecer lo confiscatorio o no del impuesto (versión cualitativa).- 7. Contribución de mejoras calificada como desproporcionada.- 8. Sobre los impuestos al consumo.- 9. Sobre los peajes y la confiscato-riedad.- 10. La confiscatoriedad en materia de recargos, inte-reses y actualización de tributos adeudados.- 11. Criterios en el caso de doble imposición.- 12. De la clase de prueba exigida en estos procesos.- CAPÍTULO No. 7: JURISPRUDENCIA CONS-TITUCIONAL TEMÁTICA DE GUATEMALA SOBRE EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD EN MATERIA TRIBUTARIA.- 1. Resulta ilegítimo tomar como base para el pago de tributos los ingresos brutos sin posibilidad de deducción de gastos respecto de ellos.- 2. Es ilegítimo tener que pagar impuestos cuando no ha habido ingresos.- 3. Es inconstitucional para determinados impuestos que no tienen una base real (inmuebles, bienes, etc.) tomar como parámetro los activos y su valor para determinar la capacidad de pago.- CAPÍTULO No. 8: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.- Fuentes Empleadas.

INTRODUCCIÓN BÁSICA

El objetivo de esta breve investigación es fijar el contenido material del principio de no confiscatoriedad en el ámbito tributario, extrayéndolo, fundamentalmente, de los criterios jurisprudenciales de tribunales extranjeros.

Para tales efectos, se analizará el derecho a la propiedad privada y su protección constitucional, así como su proyección en el ámbito tributario.

Por otro lado, se fijarán las líneas generales del efecto confiscatorio que pueden tener los tributos, a partir de la doctrina especializada y de los fallos de tribunales extranjeros.

Se rematará la investigación con las conclusiones que arrojan las lecturas realizadas.

Por último, se fijarán las principales fuentes utilizadas en el presente trabajo de investigación.

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